存货 |
存货
持有以备出售的物资,原材料,在产品,半成品,商品,包装物,委托代销商品等
存货成本的而确定
存货的计量
初始计量:成本
采购成本
价,税,费
其中税费中的增值税需注意
一般纳税人
用于生产经营的:应交税费-应交增值税(进项税额)
非生产经营的,如职工集体福利:计入存货成本
小规模纳税人
计入存货采购成本
不计入存货成本,1存货入库后发生的仓储费用,计入管理费用,2非正常消耗的直接材料,直接人工和制造费用,计入营业外支出3,为产品发生的设计费计入损益,为存货成本的其他成本
加工成本
料,工,费
期末计量
成本与可变现净值孰低
发出存货的计价方法
个别计价法
适用于珠宝,名画,优点:计算准确,缺点:工作量大
先进先出法
先购进的存货先发出,可以随时结转存货发出成本,缺点:比较繁琐,收发业务较多时,单价不稳定,工作量大。物价上涨高估存货,成本偏低时会低估利润和存货价值
具体做法:收入存货时逐笔登入存货的数量,单价,金额,发出时先进先出
月末一次加权平均法
平均单价在月末计算,优点:简化成本计划工作,缺点:不利于存货成本的管理和控制
存货单位成本=(月末库存存货成本+本月进货的实际单位成本×进货数量)/月初存货数量+本月进货数量
移动加权平均法
每购进一批,计算一次平均单价。
存货单位成本=原有结存存货成本+本次进货成本/原有结存存货数量+本次进货数量
本次发出存货成本=本次发出的单位数量×本次发货前单位成本
原材料
采用计划成本核算,本质上还是实际成本,将实际成本分为计划成本和材料成本差异
账务处理
购入材料
验收入库前,借:材料采购(实际成本),应交增值税(进项税额),贷:银行存款
验收入库时,借:原材料(计划成本),贷:材料采购,材料成本差异(或借)注:超支计入材料成本差异借方(正数),节约差计入材料成本差异的贷方(负数)超同正,节反负
发出原材料
结转时,借:成产成本,制造费用,销售费用,管理费用,委托加工物资,其他业务成本,贷:原材料(计划成本)
本期材料成本差异率=期初结存的成本差异-本期验收入库材料的成本差异/(结存的计划成本+入库验收材料的计划成本)
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料差异率
周转材料
包装物
生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物如袋子,借:生产成本,贷:周转材料-包装物
随同商品出售而不单独计价,借:销售费用,贷:周转材料-包装物
随同商品出售而单独计价,出售时,借:银行存款,贷:其他业务收入,应交税费-应交增值税(销项税额),结转成本:借:其他业务成本,材料成本差异(或贷),贷:周转材料-包装物
出租给购买单位使用:借:银行存款,贷:其他业务收入,按照使用次数分摊,借:其他业务成本,贷:周转材料-包装物
出借给购买单位使用,借:销售费用,贷:周转材料-包装物
低值易耗品
分为一般工具,专用工具,替换设备,管理用具,劳动保护用品和其他用具
账务处理
一次摊销法
将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益
分次摊销法
委托加工物资
委托加工物资的成本=实际耗用物资的成本+支付的加工费用+相关税费+运杂费
委托方涉税会计处理
增值税
一般纳税人借记:应交税费——应交增值税(进项税额)
小规模纳税人,借记:委托加工物资成本
销项税
收回后直接对外出售计入,加工物资成本
收回后加价出售或连续生产应交消费税品借记:应交税费——应交消费税,不做成本
库存商品
工业企业
实际成本法
计划成本法
商业企业
毛利率法(批发企业)
根据本期销售净额×上期实际毛利率,匡算本期销售毛利
销售净额=销售收入-销售退回-销售折让
销售成本=销售净额-销售净额×毛利率
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
售价金额法(零售企业)
商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初商品售价+本期购入商品售价)×100%
本期销售商品应分摊的销售差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期销售商品收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存加本期购入商品的进价成本-本期销售商品成本
存货清查
实地盘存法和永续盘存法,一般采用实地盘存法,清查中若有有待查明原因的存货盘盈和盘亏,应通过待处理财产损溢科目核算
存货清查的盘亏账务处理:1,清查时(报经批准前)借:贷处理财产损溢,贷库存商品,原材料等 应交税费——应交增值税(进项税额转出),注:a;只有管理不善造成的盘亏才做进项税额转出,b;意外灾害造成的增值税进项税额可以抵扣,不需转出 2,处理时,报经批准后:借;原材料(剩余残料价值) 其他应收款(保险公司赔偿)管理费用(正常损耗或管理不善) 营业外支出(自然灾害),贷:待处理财产损溢
存货盘盈处理:清查时,借:库存商品,或原材料,贷:待处理财产损溢,;处理时(报经批准)借:待处理财产损溢,贷:管理费用
存货减值
资产负债表日,存货应按照成本与可变现净值孰低计量
可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用-相关税费
若存货成本高于可变现净值,表明存货可能发生损失,应在存货销售之前确认损失,计入当期损益,并减少存货的账面价值,若减值因素已经消失,应转回原计提的存货跌价准备金额
存货跌价准备的账务处理:例子:2017,存货A成本100万,可变现80万 2018,存货A成本100万,可变现70万 2019,存货A成本100万,可变现95万 2020,存货A成本100万,可变现110万 ,根据资料做相关处理,存货成本<可变现净值,存货按成本计价,无需计提存货跌价准备,若存货成本>可变现净值,应在存货销售前计提或补提存货跌价存货跌价准备,处理如下, 2017年,a:存货跌价准备计提或补提,借:资产减值损失——计提的存货跌价准备20万,贷:存货跌价准备20万,b:存货跌价准备的转回,借:存货跌价准备20万,贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备20万,c:存货跌价准备的转销:借:存货跌价准备20万,贷:主营业务成本20万