第一章 审计概述（背） 

• 审计的概念与保证程度

  • 注册会计师制度存在和发展归结于企业所有权和经营权的分离，特别是股份有限公司的出现。

  • 注册会计师的业务类型

    • 鉴证业务

      • 审计

      • 审阅

      • 其他鉴证业务

    • 相关服务

      • 税务代理

      • 代编财务信息

  • 审计的含义

    • 用户：有效满足财务报表预期使用者的需求。（审计给谁看）

    • 目的： a)以合理保证的方式提高财务报表的可信度，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。[查一查，更放心]
                   b)不涉及为如何利用信息提供建议。[怎么用，我不管]

    • 程度：a)由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝对保证；[凡事无绝对]
                  b)合理保证是一种高水平保证；
                  c)审计证据是说服性而非结论性的。

    • 基础：a)独立性：独立于被审计单位和预期使用者；
                  b)专业性。

    • 产品：审计报告

  • 审计的保证程度

    要点	合理保证	有限保证
    业务类型	审计	审阅
    保证程度	高水平	低于审计业务
    检查风险	较低	较高
    证据数量	较多	较少
    取证程序	检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等	询问和分析程序
    结论方式	积极方式	消极方式
    	节选： 我们认为按照规定编制了报表，公允反映了情况	节选： 我们没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能公允反映情况

    
    

• 政府审计和注册会计师审计

  要点	政府审计	注册会计师审计
  执行主体	政府审计机关（审计署和审计局）	注册会计师
  审计对象	政府财政收支、国有金融机构和企事业组织财务收支	企业财务报表
  审计目标	确定其是否真实、合法和具有效益	确定其是否符合企业会计准则、是否公允编制
  标准	《审计法》和《国家审计准则》	《注册会计师法》和注册会计师审计准则
  行为性质	行政行为	市场行为和有偿服务
  经费或收入来源	财政预算且由政府保证	和审计客户协商
  取证权限	有关单位有责任配合，具备更大的强制力，有关单位和个人应当支持、协助、反馈和提供材料	有关单位有责任配合，但不具备行政强制力，很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助
  对发现问题的处理方式	作出审计决定，提出处理和处罚意见	提请企业调整或披露，没有行政强制力，如企业拒绝，酌情出具保留或否定意见的审计报告

  
  

• 审计业务的三方关系人

  • 管理层

    • 执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并
      理解其应当承担的下列三项责任：[“三包”责任]

      • 按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

      • 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

      • 向注册会计师提供必要的工作条件

        • a）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息[易错点]

        • b）向注册会计师提供审计所需的其他信息

        • c）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触
          其认为必要的内部人员和其他相关人员

    • 对管理层责任的剖析

      • a）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任

      • b）管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任[理念]

      • c）如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任

  • 预期使用者

    • a）注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员；审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者。

    • b）管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者

    • c）管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但两者不是同一方

• 财务报表编制基础

  • 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

  • 对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性

• 审计的总体目标

  • 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计
    师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

  • 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

  • 对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证、发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标

• 认定

  利润表科目	资产负债表科目	财务报表列报和披露
  a）发生	a）存在	a）发生以及权利和义务
  b）完整性	b）完整性	b）完整性
  c）准确性	c）计价和分摊	c）分类和可理解性
  d）截止	d）权利和义务	d）准确性和计价
  e）分类

  
  

• 职业怀疑

  • 职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关，保持独立性可以增强注册会计师保持客观和公正、职业怀疑的能力

  • 质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

  • 注册会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡

  • 审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由

  • 不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求

  • 保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素，有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行有效性，降低审计风险

  • 会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行

  • 会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力

• 职业判断

  • 职业判断是注册会计师行业的精髓，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心

  • 如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为注册会计师不恰当决策的理由

  • 职业判断设计的决策

    • 与具体会计处理相关的决策

    • 与审计程序相关的决策

    • 以及与遵守职业道德要求相关的决策

  • 衡量标准

    • 准确性或意见一致性

    • 决策一贯性和稳定性

    • 可辩护性

  • 注册会计师做出恰当的书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性

• 审计风险模型

  • 结构：重大错报（升高、降低、调节、控制         ×
                                    识别、评估                                 √）

    • 财报风险

    • 认定风险

      • 固有风险

      • 控制风险

  • 重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险

  • 重大错报风险包含财务报表层次和认定层次两个层次，注册会计师应当从两个层次考虑重大错报风险

  • 认定层次的重大错报风险

    • 固有风险指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性，固有风险独立于内部控制

    • 控制风险指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性，取决
      于内部控制的设计的合理性和运行的有效性，由于控制的固有局限性，控制风险始终存在

    • 固有风险和控制风险既可以单独评估，也可以合并评估

  • 检查风险，指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册
    会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

  • 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，由于注册会计师通常不对
    所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因，不可能将检查风险降低为零

  • 降低检查风险的途径

    • a）适当计划审计工作

    • b）在项目组成员之间进行恰当的职责分配

    • c）保持职业怀疑的态度[职业怀疑的作用，前后联系]

    • d）监督、指导和复核项目组成员执行的工作

  • 审计风险取决于重大错报风险和检查风险

  • 审计风险是既定的，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系；评估的重大
    错报风险越高，可接受的检查风险越低，实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平

• 审计固有限制

  • • 可以受限于

      • 财务报告性质

      • 审计程序性质

      • 财务报告的及时性

      • 成本效益原则的平衡

    • 不能受限于

      • 能力不足

      • 成本过高

      • 收费过低