| 初级第3章负债 |
负债
借鸡生蛋，地主没有鸡，借农民伯伯的鸡
付出养鸡的成本，下蛋后，给农民蛋。
地主没有鸡却获得蛋。而农民不用养鸡
也获得了蛋。负债经营就是如此
企业过去的交易或事项
预期导致经济利益流出
的现实义务
非流动负债
长期借款
应付债券
长期应付款
流动负债
一个正常周期中偿清
或者主要为交易目的持有
或者资产负债表日起一年内
（含一年）到期应予以清偿
或者无权将清偿推迟至资产
负债表日后一年以上的
短期付款
企业向银行或
其他金融机构
借入的
一年以下
（含一年）
借入短期款项
借：银行存款
贷：短期借款
确认利息费用
非计提
借：财务费用
贷：银行存款
要求：数额不大
按月支付
到期时本金一起
支付
不采用计提，而
实际支付直接
计入当期损益
例题：介入一笔短期借款，共计120,000元，期限9个月，年利率4%
借款本金到期一次归还，利息按季支付
1 银行存款 120,000
短期借款 120,000
2 1月末计提利息
财务费用 400
应付利息 400
120,000*4%/12=400 每月应付利息
3 2月末同1月，3月末支付第一季度借款利息
应付利息800
财务费用400
银行存款1200
4 2,3季度一样，10月末偿还本金
短期借款120，000
银行存款120,000
确认利息费用
计提
借：财务费用
贷：应付利息
要求：按期支付
比如季度
数额较大
采取计提
到期支付
借：应付利息
贷：银行存款
偿还借款
借：短期借款
贷：银行存款
以公允价值计量
切变动计入当期损益
的金融负债
应付票据
一般是采购业务或者接受劳务供应，
企业开出商业汇票，包括商业承兑
汇票，银行承兑汇票，企业应当
设置应付票据备查账户。付款期限
不超过6个月，承兑的票据面值入账
应付票据是三角关系，和本票不一样
所谓三角关系是，当时人分为：出票人
付款人和收款人。而本票只有出票人和
收款人。承兑之后，主债务人是承兑人。
提示付款期汇票到期日起10日。银行汇
票提示付款期自出票起一个月。
支付手续费
借：财务费用
贷：银行存款
购买
借：原材料等
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
增值税专用发票上注明价款为60 000元，
增值税税额为10 200元，原材料验收入库。
该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，
面值为70 200元、期限5个月。
交纳银行承兑手续费35.10元，其中增值税1.99元。
1材料采购 60000
应交税费-应交增值税-进项-10200
应付票据70200
2财务费用 33.31
应交税费-应交增值税-进项1.99
银行存款35.10
3 应付票据 70200
银行存款 70200
无力支付
银行承兑
应付票据
短期借款
商业承兑
应付票据
应付账款
实质重于形式原则
应付账款
购买商品，材料，接受劳务
原材料/成产成本/管理费用等
应交税费-应交增值税-进项税额
应付账款（价+税+费）
从A公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税17 000元；同时，对方代垫运杂费1 000元、增值税税额110元。已收到对方转来增值税专用发票。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 110元。
确认应付账款：
借：原材料 101 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 17 110
贷：应付账款-A公司 118 110
支付材料款：
借：应付账款-A公司 118 110
贷：银行存款 118 110
现金折扣
销售折扣
应付账款
财务费用
银行存款
银行存款
财务费用
应收账款
外购天然气，煤气
应付账款
应交税费-应交增值税-进项
银行存款
生产成本/制造费用
应付账款
无力偿还
应付账款
营业外收入
应付账款
应付票据
应付账款
银行存款
预收账款
预收账款看的是合同，但是被滥用，导致万科等房地产企业2018年上半年调整预收，也是西南交大最近一届研究生面试题，为什么万科这些公司的资产产负债率那么高，但是他的风险低？举个例子，你借银行的钱50w，我预收账款50，虽然资产负债率一样，但是性质不一样，预收账款没有利息，没有支付义务，而且大部分都是要转入收入的，这种企业预收账款与企业的营收有很强的正相关系。所以要看企业的负担需要另外的指标，比如带息负债比率。
有些人总觉得预收和应收可以混为一谈，其实这样不公允。
企业按照合同规定，预收的款项。如新收入准则第六条所述，“对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理”
所以现在出台了新的科目合同负债。合同成立之后收到的价款就是合同
负债，合同成立之前可以用预收账款去玩。最终还是要和国际趋同。
无论是预收还是合同负债，他们绝对不是资产。
发出商品
预收账款
主营业务收入
应交税费-应交增值税-销项
补款/收到预收
银行存款
预收账款
退回
预收账款
银行存款
不单独设置预收-应收贷方
2017年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税34 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120 000元。剩余货款在交货后付清2017年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120 000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。
1）收到乙公司预付的货款
借：银行存款 120 000
贷：预收账款-乙公司 120 000
（2）向乙公司发出货物
借：预收账款-乙公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000
（3）收到乙公司补付的货款
借：银行存款 114 000
贷：预收账款-乙公司 114 000
应付职工薪酬
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
1.短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。三险（养老和失业除外）两费：工会经费，教育职工经费。短期带薪缺勤，短期利润分享计划。职工工资，补贴，福利。
2.离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
3.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
4.其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
短期薪酬核算
生产成本/制造费用/管理费用
应付职工薪酬
货币性职工薪酬
应付职工薪酬-职工工资、奖金、津贴和补贴
-职工福利费
-工会经费和职工教育经费
-社会保险费
-带薪缺勤
职工福利费
企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。
管理费用4500
制造费用25500
应付职工薪酬-职工福利费 30000
甲企业2017年7月份应付职工工资总额为693 000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。 2017年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和2 .5%计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。
借：生产成本-基本生产成本（480 000×2%＋480 000×2.5%）21 600
制造费用 （105 000×2%＋105 000×2.5%） 4 725
管理费用 （90 600×2%＋90 600×2.5%）4 077
销售费用 （17 400×2%＋17 400×2.5%）783
贷：应付职工薪酬-工会经费和职工教育经费-工会经费 13 860
-职工教育经费17 325
带薪缺勤
丁企业共有2 000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。
2017年12月31日，丁企业预计2018年有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。
5天带薪假是福利，一人一年5天，明年要享受6.5天，那是今年少享受了1.5，计划明年多享受，那么这1.5属于今年的福利，就要在今年年底计入当期损益。而明年的的管理费用要-1.5.
借：管理费用 45 000
贷：应付职工薪酬-带薪缺勤 45 000
与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。
非货币性职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
自产自用
决定发放
管理费用
应付职工薪酬
实际发放
应付职工薪酬-非货币性福利
主营业务收入
应交税费-应交增值税-销项
主营业务成本
库存商品
将企业拥有的房屋、汽车等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
管理费用 管理费用
应付职工薪酬 应付职工薪酬 一个折旧一个房租
应付职工薪酬 银行存款
累计折旧 应付职工薪酬
和以往单纯计提不一样，两笔分录不能合并，虽然实际上这个业务并不满足负债的定义，它不是公司的现实义务，所以这个两笔分录不能分开，如果一旦分开就要出问题，比如一个上期一个下期。
会计准则第九号第六条：企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。准则没有要求记录负债。这种做法只是为了方便记账。当然有的人说这个是非货币性福利，你不通过应付职工薪酬，闲置的房屋没有参与生产，怎么能记得进生产成本或者制造费用。还是要以准则为主。可以在制造费用下面设置辅助核算科目，就不通过应付职工薪酬。
本教材还是有很多手工帐的味道在里面。准则到时随时和国际在趋同。又有人说不通过应付职工薪酬，会逼死审计，然后税务稽查也会纠正你。道理我懂，只是我没有违反准则。
视同销售，只要是自产的
都是增了值的都是视同销售
，外购的只有用于对外才算是增值，才认定是视同销售
应交税费
要搞明白应交税费这个科目，首先要搞清楚，他的借贷
而不是去搞明白增值没有，增值了就要交增值税，说
的都是废话。发生额和余额的概念也完全不一样。
应交税费借方发生额：实际缴纳税费。
应交税费借方余额：多交/尚未抵扣税费。
应交税费贷方发生额：应交的各种税费。
应交税费贷方余额：尚未缴纳的税费。
记住，这就是真理，不需要思考，多一秒思考多一秒
痛苦。
两个特例：印花税，耕地占用税不通过应交税费核算。
应交增值税
在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。
一般纳税人：一般计税方法，简易计税方法。
小规模纳税人：简易计税方法。
1.一般计税方法：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
=不含税的销售额*增值税
应纳税额=当期销项-当期进项。注意是当期
原材料
应交税费-应交增值税-进项
银行存款
可以抵扣的进项税额包括：
增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）
进口增值税专用缴款书
解缴税款的完税凭证
通行费发票
购进农产品：买家*11%或者13%
2.简易计税方法：
（1）应纳税额＝不含税销售额×征收率
不含税销售额＝含税销售额/（1＋3%）
（2）不得抵扣进项税额
二级科目
未交增值税:月末应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额
预交增值税:预交的增值税额
待抵扣进项税额：已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额
待认证进项税额:未经认证不能抵扣的进项税额
待转销项税额:已确认收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需要以后期间确认为销项税额的增值税额
转让金融商品应交增值税:转让金融商品发生的增值税额
代扣代交增值税:购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税
粮食加工企业向农民购进稻谷1000公斤，币1900元；该企业直接销售稻谷300公斤，销售收入600元；余下的700公斤稻谷加工为大米后销售，其销售收入为1600元，
该粮食加工企业的进项税
购进稻谷：1900*11%=209元
该粮食加工企业的销项税
销售稻谷=（600+1600）÷（1+11%）*11%=218.02元
该粮食加工企业应纳税额=218.02-209=6.1元
借：材料采购/生产成本/管理费用等
应交税费-应交增值税（进项税额）
应交税费-待认证进项税额
贷：银行存款等
一般来说当期没有认证不做分录，认证后在做
但是到了年末，太忙，没有去抵扣，则就要用
到待认证进项税额。
取得的不动产在建工程
第一年抵扣比例为60% ,第二年抵扣比例为40%
借：固定资产/在建工程
应交税费-应交增值税（进项税额）
应交税费-待抵扣进项税额
贷：银行存款等
暂估入裤-红字冲销法
进项税额转出。
借：材料采购/固定资产/管理费用等
应交税费-应交增值税（进项税额）
应交税费-待认证进项税额
应交税费-待抵扣进项税额
贷：银行存款等
事后改变用途或发生非正常损失
借：待处理财产损溢/固定资产等
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
应交税费-待认证进项税额
应交税费-待抵扣进项税额
领用一批外购的原材料用于集体福利，该批原材料的成本为60 000元，相关增值税专用发票注明的增值税税额为10 200元。
借：应付职工薪酬-职工福利 70 200
贷：原材料 60 000
应交税费-应交增值税（进项税额转出） 10 200
销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产
借：应收账款/应收票据/银行存款等
贷：主营业务收入/固定资产清理等
应交税费-应交增值税（销项税额）
应交税费-简易计税
应交税费——应交增值税
小规模专用，没有三级科目
差额征税的账务处理
某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2017年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318 000元，其中增值税18 000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254 400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14 400元。
应收账款318000 主营业务成本24000
主营业务收入300000 应交税费-应交增值税（销项税额抵减）14400
应交税费应交增值税18000 银行存款 25400
这种处理方式是因为，他的成本就是钱而已。。没有进货环节。
三级科目
进项税额：准予从当期销项税额中抵扣的增值税额
销项税额抵减：因扣减销售额而减少的销项税额
已交税金：当月已交纳的应交增值税额
转出未/多交增值税:转出当月应交未交或多交的增值税额
减免税款:准予减免的增值税额
出口抵减内销产品应纳税额:出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额
出口退税:出口退回的增值税额
销项税额:销售应收取的增值税额
进项税额转出:不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额
确认收入或利得时点早于纳税义务发生时点
先记入“应交税费-待转销项税额”；实际发生纳税义务时再转入“应交税费-应交增值税（销项税额）”或“应交税费-简易计税”科目
纳税义务发生时点早于确认收入或利得时点
“应交税费-应交增值税（销项税额）”或“应交税费-简易计税”
视同销售
甲公司一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600 000元，双方协商不含税价格为750 000元，开具增值税专用发票上注明的增值税税额为127 500元
借：长期股权投资 877 500
贷：其他业务收入 750 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 127 500
借：其他业务成本 600 000
贷：原材料 600 000
甲公司当月发生销项税额合计261 800元，进项税额转出合计39 100元，增值税进项税额合计278 950元。
甲公司当月应交增值税＝261 800＋39 100－278 950＝21 950（元）
6月30日用银行存款交纳增值税10 000元，应编制如下会计分录：
借：应交税费-应交增值税（已交税金） 10 000
贷：银行存款 10 000
月末转出多交增值税和未交增值税
应交税费-应交增值（转出未交增值税） 到贷方余额
应交税费-未交增值税
如果多交
应交税费-未交增值税
应交税费-应交增值税（转出多交增值税）
缴纳前期 当期
应交税费-未交增值税 应交税费-应交税费（已交税金）
银行存款 银行存款
消费税以及其他税种
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
借：税金及附加
贷：应交税费-应交消费税
乙企业在建工程领用自产柴油，成本为50 000元，应纳消费税6 000元，不考虑其他相关税费。乙企业应编制如下会计分录：
借：在建工程 56 000
贷：库存商品 50 000
应交税费-应交消费税 6 000
此题设计营改增，以前在建工程这些东西交营业税，进项要转出，现在可以抵扣就没有进项税的事情。但是消费税还是要进入成本。
三种情况进入成本
1进口
2委托加工应税消费品，收回后直接用于销售的
3自产自用应税消费品，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时
其余都是借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费-应交消费税”。
为什么连续加工的应税消费品，不进入成本？那是因为一开始是借方，借方发生额表示实际支付税款，等加成好了后又要交一次消费税，此时可以抵扣。消费税是不同的产品不同的税率。
而直接用于销售的，首先委托方是实际纳税人，而且消费税就3个环节交税，进口，委托加工，销售。只有销售环节的消费税才计入税金及附加。进口，委托加工-用于销售，在建工程都是进入成本。
资源税，
税金及其附加（销售）
生产成本/制造费用（自产自用）
应交税费-应交资源税
应交城市维护建设税
借：税金及附加
贷：应交税费-应交城市维护建设税
应交教育费附加
借：税金及附加
贷：应交税费-应交教育费附加
（应交增值税+应交消费税）× 征收率
应交土地增值税
在“固定资产”科目核算
借：固定资产清理
贷：应交税费-应交土地增值税
房地产开发经营企业销售房地产
借：税金及附加
贷：应交税费-应交土地增值税
在“无形资产”科目核算
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费-应交土地增值税
营业外收入（或借记营业外支出）
无形资产出售不走固定资产清理这种科目。
应交其他税费
借：税金及附加
贷：应交税费-应交房产税
-应交城镇土地使用税
-应交车船税
-应交矿产资源补偿费
应交个人所得税-从应付职工里面扣
代扣代缴个人所得税
借：应付职工薪酬
贷：应交税费——应交个人所得税
借：应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款等
应付利息
应付利息——企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
借：在建工程/财务费用/研发支出
贷：应付利息
借：应付利息
贷：银行存款
应付股利
应付股利——企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理，但应在附注中披露；
企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。
宣告时：
借：利润分配-应付现金股利或利润
贷：应付股利
实际发放时：
借：应付股利
贷：银行存款
其他应付款
其他应付款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等
其他应付 应付经营租赁固定资产租金，应付租入包装物租金，存入保证金等
其他应收 应收取的赔款，应收的出租包装物的租金，应向职工收取的各种垫付款项，存出保证金等
甲公司从2017年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8 000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金24 000元，增值税进项税额为4 080元。
1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：
借：管理费用 8 000
贷：其他应付款 8 000
2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。
（2）3月31日支付租金：
借：其他应付款 16 000
管理费用 8 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 4 080
贷：银行存款 28 080