第二章 增值税法

• 第一节 征税范围与纳税义务人

  • 一、征税范围

    • （一）征税范围的一般规定

      • 1.销售或者进口的货物

      • 2.销售劳务

      • 3.销售服务

        • （1）交通运输服务 

          • 向使用本公司出租车司机收取管理费

          • 程租、期租

          • 航空运输

            • 湿租

            • 航天运输

          • 无运输工具承运业务

        • （2）邮政服务 

        • （3）电信服务

        • （4）建筑服务 

          • 1 工程服务

          • 2 安装服务

          • 3 修缮服务

          • 4 装饰服务

          • 5 其他建筑服务

        • （5）金融服务

          • 1 贷款服务

          • 2 直接收费金融服务

          • 3 保险服务

          • 4 金融商品转让

        • （6）现代服务 

          • 1 研发和技术服务

            • 1 研发服务

            • 2 合同能源管理

            • 3 勘察勘探服务

            • 4 专业技术服务

          • 2 信息技术服务

          • 3 文化创意服务

            • 1 设计服务

            • 2 知识产权服务

            • 3 广告服务

            • 4 会议展览

            • 5 住宿场所提供会议场地及配套服务

          • 4 物流辅助服务

            • 1 航空服务

              • 1 航空地面服务

              • 2 通用航空服务

            • 2 港口码头服务

              • 1 港务船舶服务

              • 2 港口设施安保费

            • 3 货运、客运场站服务

            • 4 打捞救助服务

            • 5 装卸搬运服务

            • 6 仓储服务

            • 7 收派服务

          • 5 租赁服务

            • 1 融资租赁

              • 1 有形动产融资租赁

              • 2 不动产融资租赁

            • 2 经营租赁

              • 1 有形动产经营租赁

              • 2 不动产经营租赁

                • 停车过路费

              • 3 广告位出租

              • 4 光租、干租

          • 6 鉴证咨询服务

            • 1 认证服务

            • 2 鉴证服务

            • 3 咨询服务

          • 7 广播影视服务

          • 8 商务辅助服务

            • 1 企业管理服务

            • 2 经纪代理

            • 3 货运代理

            • 4 人力资源服务

            • 5 安保服务

          • 9 其他现代服务

            • 1 退票手续费

            • 2 电梯后续维保费

        • （7）生活服务 

          • 1 文化体育服务

            • 游览场所的索道、摆渡车游船等收入

          • 2 教育医疗服务

          • 3 旅游娱乐服务

          • 4 餐饮住宿服务

          • 5 居民日常服务

          • 6 其他生活服务

      • 4.销售无形资产

        • 技术

        • 商标

        • 商誉

        • 著作权

        • 自然资源使用权

          • 土地海域使用权

          • 探采矿权

          • 取水权等

        • 其他权益性无形资产

          • 经营权

          • 经销分销权

          • 域名、名称肖像权

          • 冠名权

          • 转会费

      • 5.销售不动产

      • 6.非经营活动的确认

        • 1 行政单位收取政府基金或行政事业性收费

          • 1 国务院财政部设政府基金

          • 2 国务院省级主管部门行政事业收费

          • 3 省及以上财政票据

          • 4 收款全额上缴财政

        • 2 为本单位提供服务取得的工资

        • 3 为本单位员工提供的服务取得的收入

        • 4 财政部、税务总局规定的其他

      • 7.境内销售服务、无形资产或者不动产的含义解释

    • （二）征税范围的特殊规定 

      • 1.征税范围的特殊项目

        • （1）罚没物品征与不征增值税的处理

        • （2）航空运输逾期票证收入 

        • （3）财政补贴

        • （4）融资售后回租，承租方出售资产 

        • （5）药企创新药 

        • （6）国家指令的无偿铁路、航空服务 

        • （7）存款利息 

        • （8）保险赔付 

        • （9）房产、公积金等部门代收专项住宅维修资金 

        • （10）资产重组

        • （11）单用途预付卡 

        • （12）支付机构预付卡

      • 2.征税范围的特殊行为

        • （1）视同发生销售应税行为 

          • 1 委托代销

          • 2 受托代销

          • 3 统一核算内部移送（同一县市除外）

          • 4 自产或委托加工货物用于非应税项目（如在建工程）

          • 5 自产或委托加工用于集体福利或个人消费

          • 6 自产或委托加工或外购做投资、提供给其他单位或个体工商户

          • 7 自产或委托加工或外购分配给股东或投资者

          • 8 自产或委托加工或外购无偿赠送其他单位或个人

          • 9 单位或者个体工商户（非自然人）向其他无偿销售、无偿转让，但用于公益事业除外

          • 10 财政部国家税务总局规定的其他情形

        • （2）混合销售 

          • 1 按照销售货物

            • 从事货物生产、批发零售的混合销售

          • 2 按照销售服务

            • 其他

  • 二、纳税义务人和扣缴义务人

    • （一）纳税义务人

      • 单位

        • 企事行政单位

        • 军事单位

        • 社会团体

        • 其他单位

      • 个人

        • 个体工商户

        • 其他个人

    • （二）扣缴义务人 

      • 境外在境内销售劳务，境内代理人或购买方为扣缴义务人

• 第二节 纳税人登记管理

  • 一、一般纳税人登记管理

    • （一）一般纳税人的登记条件

    • （二）不得办理一般纳税人登记的情况 

    • （三）办理一般纳税人的程序 

    • （四）登记的时限 

    • （五）风险管理 

  • 二、小规模纳税人的登记管理

    • 6项认定标准

• 第三节 税率与征收率

  • 一、增值税税率

    • （一）销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，
      除二、四、五外，按17% 

    • （二）销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，
      销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，11% 

      • 1.粮食

      • 2.自来水暖气煤气等

      • 3.图书类

      • 4.饲料化肥

      • 5.国务院规定其他适用

        • （1）干姜、姜黄11%

        • （2）销售人工牛胚胎免征 

        • （3）花椒油、橄榄油等食用植物油11%
          环氧大豆油、氢化植物油等非食用17% 

        • （4）麦芽、复合胶、人发17% 

        • （5）巴士杀菌乳等初级农业11%， 
          调制乳等非初级农业17%

        • （6）肉桂油、桉油、香茅油17% 

        • （7）淀粉属于非农业产品，按17%

        • （8）烤房设备、卷帘机农机设备11% 

        • （9）农用挖掘机、养鸡等农机11%

        • （10）国内承印境外标准图书，11% 

        • （11）动物骨粒属动物组织11% 

      • 6.适用11%范围的注释

        • （1）农产品 

        • （2）食用植物油、水气图书农化农机 

        • （3）饲料

        • （4）影像制品 

        • （5）电子出版物 

        • （6）二甲醚

        • （7）食用盐 

    • （三）纳税人销售服务、无形资产，除一、二、五外，按6%

    • （四）纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定除外。

    • （五）境内单位和个人跨境销售国务院规定
      范围内的服务、无形资产，税率为零。 

      • 1.境内销售如下服务和无形资产零税率

        • （1）国际运输服务 

        • （2）航天运输服务 

        • （3）向境外提供发生在境外的消费 

        • （4）财政部税务总局规定的其他 

      • 2.其他零税率政策

        • （1）国际运输 资质 

        • （2）境内提供程租

        • （3）境内期租湿租 

        • （4）境内无运输工具承运 

      • 3.香港、澳门、台湾的应税行为参照上述

  • 二、增值税征收率

    • （一）征收率一般规定 

      • 1.适用5%征收率的

        • （1）小规模纳税人销售自建或者取得不动产 

        • （2）一般纳税人简易计税不动产销售 

        • （3）房产中小规模纳税人，销售自行开发的房产 

        • （4）其他个人销售取得（不含自建）的不动产（不含购买的住房） 

        • （5）一般简易计税不动产经营租赁 

        • （6）小规模出租（经营租赁）取得的不动产（不含个人出租住房） 

        • （7）其他个人出租（经营租赁）取得的不动产（不含住房） 

        • （8）个人出租住房，按5%减按1.5% 

        • （9）一般，小规模劳务派遣差额纳税 

        • （10）一般14年4月底前不动产融资租赁合同，
          或者取得不动产提供的融资租赁服务，按简易计税方法。 

        • （11）一般试点前开个一二级路桥闸通行费，选择建议计税

        • （12）一般人力资源外包，简易计税 

        • （13）转让16年4月30日前取得土地使用权，简易计税 

      • 2.除上述适用5%外，均为3%

    • （二）征收率的特殊政策 

      • 1.适用3%减按2%计征增值税

        • （1）一般销售自己使用过的不得抵扣进项税额的固定资产

        • （2）小规模（其他个人除外）销售自己使用过的固定资产 

        • （3）纳税人销售旧货 

      • 2.提供物业管理服务的，收自来水费的余额按3%

      • 3.小规模劳务派遣

      • 4.非企业中的一般纳税人提供的研发、技术信息等服务，
        销售技术、著作权等无形资产，按简易3%

      • 5.一般教育辅助服务，按简易3%

  • 三、兼营行为的税率选择

    • 1.兼有不同税率，从高

    • 2.兼有不同征税率，从高

    • 3.兼有不同税率、征收率，从高

    • 4.销售活动板房、机器设备、钢结构等同时提供建筑、
      安装服务，应分别核算货物和建筑服务的销售额

• 第四节 增值税的计税方法

  • 一、一般计税方法

    • 一般纳税人适用一般计税方法计税
      当期税额=当期销项-当期进项

  • 二、简易计税方法

    • 小规模简易
      当期税额=当期销售额（不含增值税）×征收率

    • 1.县级及以下自产电力

    • 2.自产建筑用和生产建筑材料所用的砂土石料

    • 3.自己采掘砂土石料连续生产的砖瓦石灰（不含黏土实心砖瓦）

    • 4.自己用微生物血液制成的生物制品

    • 5.自产的自来水

    • 6.自来水公司销售自来水

    • 7.自产商品混凝土

    • 8.非临床用血液

    • 9.代销寄售商品

    • 10.销售死当物品

    • 11.药企销售生物制品

    • 12.公共交通运输服务

    • 13.动漫企业提供的一些服务

    • 14.电影仓储装卸收派文化体育服务

    • 15.营改增前取得有形动产提供的经营租赁服务

    • 16.营改增前签订的尚未执行完毕有形动产经营租赁服务

    • 17.清包工提供建筑服务

    • 18.为甲供工程提供的建筑服务

    • 19.销售16年4月30日前取得的不动产

    • 20.房产企业销售自行开发老项目

    • 21.出租16年4月30日前取得的不动产

    • 22.提供非学历教育

    • 23.试点前开工的一二级公路桥费

    • 24.一般人力外包服务

    • 25.一般16年4月30日前不动产融资租赁合同，
      或者16年4月30日前取得不动产提供的融资租赁服务

    • 26.转让16年4月30日前土地使用权

    • 27.一般劳务派遣

    • 28.一般销售电梯提供安装服务

  • 三、扣缴计税方法

    • 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

• 第五节 一般计税方法应纳税额的计算

  • 一、销项税额的计算

    • （一）一般销售方式下的销售额的确认 

      • • 价外费用不包括如下：

        • 1.受托消费税

        • 2.代收的政府性基金或行政事业性收费

        • 3.以委托方开具收款

        • 4.代收保险费、车购置税牌照费

    • （二）特殊销售额确认

      • 1.折扣方式销售

      • 2.以旧换新销售

      • 3.还本销售

      • 4.以物易物销售

      • 5.包装物押金

      • 6.直销企业税务处理

      • 7.贷款服务销售额

      • 8.直接收费金融服务销售额

      • 9.银行卡跨机构清算

        • • （1）发卡机构

          • （2）清算机构

          • （3）收单机构 

  • 三、因纳税额的计算

    • （一）计算应纳税额的时间限定

    • （二）进项税额不足抵扣的 

    • （三）扣减发生期进项税额的规定 

    • （四）销售折让、中止、退回 

    • （五）向供货方取得返还收入的 

    • （六）一般纳税人注销 

    • （七）金融机构开展个人事务黄金交易 

    • （八）转让不动产 

    • （九）跨县（市、区）提供建筑服务 

    • （十）不动产经营租赁服务 

    • （十一）房地产开发企业不动产经营租赁

    • （十二）房地产开发企业销售自行开发的房地产 

    • （十三）计算实例 

• 第八节 出口货物、劳务和跨境应税行为